研发投入归集的部分要求解析（三）

折旧费用和长期待摊费用是高新技术企业认定过程中的重要费用项目。很多人对用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费和研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不知道如何归集，本文将重点分析折旧费用和长期待摊费用的归集重点和难点，并提出解决方法，以帮助企业正确归集这些费用，提升高企认定的成功率。

《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）中规定折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

PART/ 01

折旧费用和长期待摊费用审计重点

高企认定在折旧费用和长期待摊费用的审计重点如下：

1、对于折旧与摊销辅助核算账目是否正确，复核相关加计是否正确；

2、检查相应的固定资产清单，是否按照《工作指引》要求，是否属于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧；

3、复核以上提到的事项所采用的固定资产折旧计提、会计政策、会计估计变更与财务报表是否一致，折旧、摊销金额是否正确；

4、对于研究开发项目和非研究开发共用的资产，检查折旧、摊销的分配方法是否合理，金额是否正确，前后各期是否保持一致。

PART/ 02

归集的疑问和难点

1、在用建筑物的折旧费如何计入；

2、共用设备、建筑物在生产与研发中的费用如何分摊；

3、研发部门专用仪器设备折旧，如何计入项目；

4、生产与研发共用的设备所用工时如何区分，临时占用的其他仪器设备，是全额还是部分计入研发费用等；

5、长期摊销费用的归集。

PART/ 03

归集方法

（1）在对使用过程中的建筑物折旧费归集时，建筑改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用可以计入研发费用，企业应确保费用支出与研发设施之间存在直接的关联关系。

（2）对于共用设备和建筑物，财税〔2015〕119号文件对研发费用不再强调“专门用于”。为有效划分这类情形，企业应对此类仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其发生的相关费用按实际工时占比或建筑物使用面积等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。对于共用或多用途仪器设备，研发占比可按照相关部门仪器设备运行工时情况表合理计算（研究运行工时/设备运营总工时），也可以按照各研发项目使用的工作量进行费用计算和分配，确保费用按照实际使用情况合理分摊，且分摊方法前后一致。

（3）研发部门专用仪器设备折旧，直接将折旧费用计入对应的项目；

（4）生产与研发共用的设备或临时占用的其他仪器设备所用工时按各研发项目使用的工时计算折旧与摊销费。还可根据当月各研发项目领用原材料的数量占当月原材料总领用量的比例在各研发项目之间进行费用和成本分摊。

（5）长期摊销费用一般建议建立完备的内部管理程序。可以签订相应合同作为归集依据，建议合同当中注明改建目的、研发项目名称和内容、对研究开发活动的作用等内容。梳理企业固定资产及长期待摊费用的发票、申购单据等相关凭证，包括项目的审批、预算、决算、付款凭证等，确保这些费用用于研究开发活动，以确保费用的合规性和可追溯性。  

在高企认定中，正确归集折旧费用和长期待摊费用对于企业的认定结果至关重要。为解决归集过程中的重点难点，企业应分清工时或面积的归属，确保真实用于研发设施的长期待摊费用，建立完备的内部管理程序，并按照实际工作量进行费用计算和分配。通过有效的解决方法，企业可以更准确地归集折旧与摊销费用，提高高企认定的成功率。

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